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              1. 清遠(yuǎn)市商務(wù)局

                文字解讀《40號(hào)公告》之一: 如何理解再生資源回收企業(yè)“簡(jiǎn)易征收”政策

                來(lái)源:清遠(yuǎn)市商務(wù)局訪問(wèn)量:-發(fā)布時(shí)間:2022-07-18

                    導(dǎo)讀:財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)公告開篇直接說(shuō)明:“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅?!蔽募己?,簡(jiǎn)易征收如何計(jì)稅、有何要求、能否抵扣等成為企業(yè)普遍關(guān)注的問(wèn)題。

                    問(wèn)題1:回收企業(yè)簡(jiǎn)易征收是怎樣的一種計(jì)稅方式?

                    按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,增值稅納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的,必須登記成為一般納稅人;未按規(guī)定辦理登記的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其按銷售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,并且納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,直至辦理相關(guān)手續(xù)為止。

                    按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)(以下稱40號(hào)公告)規(guī)定,從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

                    綜合上述政策規(guī)定,回收企業(yè)如何納稅可以有以下選擇:

                    1.年應(yīng)稅銷售額未達(dá)500萬(wàn)元,有兩種選擇:

                    (1)作為小規(guī)模納稅人,直接按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,并且2022年的征收率為1%(待正式文件確認(rèn)),但開專票也只能開稅率為征收率的專票;

                    (2)可選擇登記為一般納稅人,但需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記手續(xù),然后在計(jì)稅方法上也有兩種選擇:一種是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅,可以開具13%稅率的專票,同時(shí)也要按13%稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅,但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;一種是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,只能開稅率為3%的專票,也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

                    2.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元:

                    (1)未按規(guī)定登記成為一般納稅人:稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其按銷售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,并且納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并且也不得使用增值稅專用發(fā)票(出自增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條的規(guī)定)。

                    (2)登記為一般納稅人,在計(jì)稅方法上有兩種選擇:一種是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅,可以開具13%稅率的專票,同時(shí)也要按13%稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅,但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;一種是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,只能開稅率為3%的專票,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

                    此外,企業(yè)需要注意的事項(xiàng)還有:一是年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或4個(gè)季度(非公立年,而是滾動(dòng)12個(gè)月。滾動(dòng)期間一旦超過(guò)500萬(wàn),則將觸發(fā)一般納稅人登記程序)的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額;“經(jīng)營(yíng)期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間,含未取得銷售收入的月份或季度。二是回收企業(yè)一般納稅人選擇對(duì)再生資源回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅后,其回收業(yè)務(wù)的銷售額沒有金額限制,銷售額再高也是按3%征收率計(jì)稅。三是按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,一般納稅人回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率征稅后,納稅人開票也只能開稅率為3%的發(fā)票,開專票還是開普票由納稅人根據(jù)客戶需求自行選擇,無(wú)論是開專票還是開普票,都由納稅人自行開具,不需要也不能到稅局代開。此外,對(duì)小規(guī)模人的開專票問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。因此,回收企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售再生資源需開專票的也可自行開具,不再需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

                    問(wèn)題2:簡(jiǎn)易征收3%的企業(yè),所得稅是否要求相應(yīng)的成本憑證?

                    答:按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第九條的規(guī)定是需要的。

                    國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條規(guī)定:企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的,對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

                    小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

                    稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

                    問(wèn)題3:回收企業(yè)如何選擇和放棄簡(jiǎn)易征收?

                    答:40號(hào)公告只設(shè)置了簡(jiǎn)易征收的選擇權(quán)。關(guān)于簡(jiǎn)易征收的選擇和放棄問(wèn)題,還需財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)文明確。

                    問(wèn)題4:上游供應(yīng)商以簡(jiǎn)易計(jì)稅方式開具的增值稅專用發(fā)票,是否可以用來(lái)抵扣?

                    答:如果購(gòu)買方是適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人,則其取得的稅率為3%的專用發(fā)票,可以按規(guī)定抵扣票面列示的進(jìn)項(xiàng)稅額;如果購(gòu)買方適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

                    問(wèn)題5:企業(yè)定了3%的簡(jiǎn)易征收,下游必須是用廢企業(yè)還是可以開給貿(mào)易公司?中間商貿(mào)易企業(yè)是否也可以按照3%的進(jìn)行征收?

                    答:回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后,只要銷售的是再生資源,不論是銷往回收企業(yè)還是利廢企業(yè),都一樣適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。中間商貿(mào)易企業(yè)從回收企業(yè)購(gòu)進(jìn)再生資源對(duì)外銷售的,只要中間商貿(mào)易企業(yè)符合40號(hào)公告規(guī)定的選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的條件,同樣也可對(duì)其再生資源購(gòu)銷業(yè)務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

                    問(wèn)題6:選擇簡(jiǎn)易征收后,其他購(gòu)進(jìn)類資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅和大額留抵怎么處理?

                    答:財(cái)稅[2008]170號(hào)第五條規(guī)定:納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情形的,應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。本通知所稱固定資產(chǎn)凈值,是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

                    國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)第六條規(guī)定:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減:

                    不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

                    不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

                    財(cái)稅[2009]9號(hào)第二條第(一)項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定,一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(備注條例第十條規(guī)定的不得抵扣情形包括用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目),按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅(依據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知,本法規(guī)第二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”)。

                    根據(jù)上述稅收政策規(guī)定,可按以下原則處理:

                    1.回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易征收后,其用于回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并且已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)(包括設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)),不論企業(yè)賬面是否有進(jìn)項(xiàng)稅額留抵,企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)按凈值依適用稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

                    2.企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后取得的固定資產(chǎn)發(fā)票無(wú)法抵扣,再出售該固定資產(chǎn)時(shí)按3%征收率減按2%征收增值稅。

                    3.新設(shè)的企業(yè),固定資產(chǎn)投入比較大,按照成本回收以后可以選擇簡(jiǎn)易征收,但選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅后對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)按凈值依適用稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

                    注:企業(yè)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理,財(cái)稅[2008]170號(hào)、財(cái)稅[2016]36號(hào)以及財(cái)稅2019年14號(hào)公告有明確規(guī)定,企業(yè)需按照相關(guān)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。

                    問(wèn)題7:簡(jiǎn)易征收的適用范圍是什么?

                    答:回收企業(yè)銷售的商品屬于40公告所稱的再生資源,即“社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的,已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值,經(jīng)過(guò)回收、加工處理,能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。其中,加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工”,不論商品有沒有經(jīng)過(guò)加工,也不論加工是否由本企業(yè)完成,企業(yè)只要符合40公告規(guī)定的條件,企業(yè)都可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

                    問(wèn)題8:企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料銷售時(shí)能否選擇簡(jiǎn)易征收?

                    答:一般納稅人銷售自產(chǎn)的再生資源不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,因?yàn)?0號(hào)公告規(guī)定的可選簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形是“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源”。

                    問(wèn)題9:中間貿(mào)易企業(yè)是否可以選擇簡(jiǎn)易征收?

                    答:中間貿(mào)易企業(yè)符合公告提出的條件,也可選擇享受簡(jiǎn)易征收。

                    問(wèn)題10:企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后可以享受資源綜合利用退稅?

                    答:既符合資源綜合利用即征即退政策又符合公告中所規(guī)定再生資源回收加工條件的企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,并且選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后可以享受資源綜合利用退稅,但享受退稅的產(chǎn)品必須是其自產(chǎn)的。需要注意的是,新辦企業(yè)享受即征即退時(shí)需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。

                    問(wèn)題11:回收企業(yè)如何到商務(wù)部門辦理備案?

                    答:2007年《再生資源回收管理辦法》(商務(wù)部、國(guó)家發(fā)展委、公安部、原建設(shè)部、原工商總局、原環(huán)??偩?007年第8號(hào))第七條規(guī)定,“從事再生資源回收經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)當(dāng)在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照30日內(nèi),按屬地管理原則,向登記注冊(cè)地工商行政部門的同級(jí)商務(wù)主管部門或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)備案”。

                    2018年,為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)“多證合一”改革的指導(dǎo)意見》(國(guó)辦發(fā)〔2017〕41號(hào))要求,推進(jìn)全國(guó)“多證合一”改革,原工商總局等十三個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一‘多證合一’改革的意見》(工商企注字〔2018〕31號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《意見》)(附件1)。《意見》中明確規(guī)定,將商務(wù)主管部門負(fù)責(zé)的再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案納入“多證合一”改革范圍。據(jù)此,2019年11月,《再生資源回收管理辦法》進(jìn)行了修訂,詳見《商務(wù)部關(guān)于廢止和修改部分規(guī)章的決定》(中華人民共和國(guó)商務(wù)部令2019年第1號(hào))根據(jù)《意見》要求,新成立的再生資源回收企業(yè),在市場(chǎng)監(jiān)管部門進(jìn)行企業(yè)注冊(cè)登記時(shí),由市場(chǎng)監(jiān)管部門將企業(yè)再生資源回收備案信息通過(guò)省級(jí)共享平臺(tái)(信用信息共享平臺(tái)、政務(wù)信息平臺(tái)、國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等)或省級(jí)部門間數(shù)據(jù)接口推送至商務(wù)部統(tǒng)一業(yè)務(wù)平臺(tái)再生資源企業(yè)備案模塊公示30天,公示期滿后即自動(dòng)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。如企業(yè)需打印再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案證明材料,可進(jìn)入商務(wù)部統(tǒng)一業(yè)務(wù)平臺(tái)企業(yè)端(https://emanage.mofcom.gov.cn/loginGov.html),點(diǎn)擊企業(yè)備案—綠色流通服務(wù),進(jìn)入再生資源備案企業(yè)注冊(cè)模塊后自行注冊(cè)打印。

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